,*,出版社 经管分社,会计英语,第8章 业主权益股份,学习目的,1.了解股份组织的优缺点。,2.了解股份的组成。,3.了解股票的授权与发行。,4.描述不同形式的股利。,5.核算留存收益。,6.核算股份所得税。,1,8.1 股份组织的优缺点,8.1.1 公司组织的优点,公司组织有许多其他组织所没有的优点，表现在：,1公司是独立的法律实体,2股东负有限责任,3)所有权易于转让,4)永续存在,5)专业化管理,6)资本积累能力,2,8.1.2 公司的组织缺点,1双重课税,股份必须对其应税所得缴纳公司所得税。此外，股东还要对收到的股利缴纳个人所得税。因此，股份的收益可能被征税两次：一次是当公司获得收益时，另一次是当利润被作为股利分配给股东时。这种在两种独立的场合下同时对公司收益征税的行为被称为双重课税。,3,2限制较多,股份比独资企业和合伙企业受到更大程度的限制。,3所有权与管理权相别离,所有权与管理权分开，有时有利，有时不利。就整体而言，大多数公司的开展和利润的良好记录说明了所有权与管理权别离给股东带来的好处比害处多。,4,8.2 股份的组成,股份的组成应从公司所在地的政府获得公司营业执照，而且必须获得授权才能发行股份。,股份是由领取薪水的专业管理人员负责经营，而不是由公司的股东负责。因此，股东是主要的投资者，而不是公司事务的参与者。一个股份管理机构的最高层是董事会。,5,8.2.1 股东的权利,一个股份被股东拥有。一些公司发行不止一种的股票，如普通股和优先股。股东的利益由其持有的股数决定。,股份的普通股股东常常行使以下根本权利：,1选举董事。拥有半数以上股份的任何股东或股东群体有权选举董事会并制订公司的根本政策。因此，这些股东控制着公司。,6,2参与分配董事会宣告的任何股利。只有经董事会正式宣告的股利才能被发放,股利按股东持股的比例支付。,3在公司清算时分得现金或其他资产。当公司结束时，必须先付清公司债务，剩余的资产再按股东的持股比例分给股东。,4如果公司增加流通在外的股数，有权保持所有权的百分比称为优先认股权。,7,8.2.2 股东权益,在资产负债表上的资产和负债局部，3种企业组织形式的会计处理相同，主要不同处在于业主权益局部。在公司的资产负债表上用股东权益一词来代替业主权益。股东权益包括：法定资本出售股票收到的股票面值或设定价值，所有已发行股票的面值或设定价值的总和，构成公司的法定资本。普通股和优先股是股票的两种类型。留存收益，即股份自开业以来赚得而未分配给股东的净收益。,8,8.3 股票的授权与发行,公司章程中规定了公司授权发行的股票数量和面值。公司不一定要立即发行所有核准发行的股份。事实上，公司通常要确保核准发行的股数大于目前需要股份的数量。如果将来需要更多资本，以前核准的股份可立即发行；否那么，公司只能向政府申请增加核准发行的股份。,9,831 股份的授权,发行股票时，股票须经政府授权。公司能够发行的股数被称为已授权股份。已发行股份是那些已卖给股东并且已签发股权证书的股票。流通在外股份是指股东手中持有的股票，并不是所有的已发行股份都是流通在外股份。公司可以回购股票，这种股票叫库藏股，即已发行但没有流通的股份。,10,832 面值,面值的重要意义在于它代表每股的法定资本。公司发行股票的价格、股票在证券市场的交易价格和股票的面值之间没有必然的联系。如果一个公司按超过面值的价格发行股票，股票被称为溢价发行。,11,833 普通股和优先股,如果流通在外的股份只有一种，所有公司股都享有前面提到的所有权利：按比例分配盈利和亏损；按比例参与管理；清算时按比例分配公司财产等。这类股票被归类为普通股。,12,1)优先股的优先权,拥有特定的优先权或先要求权利的股票被称为优先股，这些优先股如下所示：,1优先领取股利。,优先领取股利的股份的所有者有权领取一定金额的股利常被表示为股份面值的一个百分比。,2优先分配财产。,在公司清算时，优先分配财产的股份的持有者有权在其他股份之前收到一定金额的财产。,13,8.3.4 股本的会计处理,在资产负债表中，不同类型的股票(各种优先股和普通股)的面值或设定价值要分开列示，由这些股份收到的超出金额或缺乏金额也应如此。对有面值的股票来说，这些差额分别称为溢价和折价，但股份很少折价发行。当发行有面值股份时，以发行股份的面值贷记股本账户，而不管发行价格高于或低于面值。,14,8.3.5 股本的认购,当股东签订合同约定以未来某个或某几个特定日期付款的方式购置一定数量的股份时，必须在业务发生时进行会计确认。按购置价借记应收认股款，按每股面值、设定价或分配金额贷记已认股本，按差额贷记超面值缴入资本。,15,8.4 股 利,股利指股份分配给股权登记日在册的股东的留存收益。股利可分为现金股利和股票股利。现金股利以现金支付，而股票股利那么是按当时的股东持股比例增发新股。股利会导致资产总额和业主权益的减少，业主权益的减少反映为留存收益账户余额的减少。,16,8.4.1 现金股利,投资于公司股票最希望能收到现金股利。股东对未来股利极为关注，一般希望股利数额大。相反的，董事会那么较关心公司长期成长和财务状况，可能希望限制股利至某一最低数额，以保存现金购置固定资产与设备，或用于公司的其他需要。,17,1发放现金股利的条件,一个公司支付现金股利必须具备支付现金股利的3个条件：,1保存盈余。,2足够的现金。,3董事会宣布发放。,18,2与股利有关的日期,股利的发放由4个重要日期，它们是：,1宣布日。在宣布日，董事会宣布支付股利的方案。宣布会使公司产生负债。因此，需要编制一笔分录来确认留存收益的减少和负债已发生的应付股利的增加。,19,2登记日。在宣布日拥有股票的股东将在股利发放时收到股利。由于没有发生业务，并且公司在宣布日确认的负债没有变化，在登记日公司不做日记账分录。,20,3除息日。对于在证券交易所买卖股票的投资者而言，除息日相当重要。为使公司在登记日便于编纂股东名录，通常股票都在登记日前3个营业日除息。在失去最近一次分配股利权利的那天售出的股票，称之为售出除息的股票。在除息日前买入股票的人，那么可获得股利；反之，在除息日之前售出股票的股东，那么不能获得股利。,21,4付息日。在付息日，股利的发放被记录为借记应付股利，贷记现金。注意股利的支付减少了流动资产和流动负债，但对股东权益没有影响。,22,8.4.2 股票股利,现金股利使公司的资产与股东权益减少同等数额。相反，股票股利对资产和股东权益总额都没有影响。唯一的影响在于将留存收益的一局部转入股本与缴纳资本账户。换言之，股票股利只不过重新划分股东权益账户，增加永久性股本账户而减少留存收益科目。获得股票股利的股东股数增加，但其在公司中的权益并没有比从前增加。,23,1股票股利发放的理由,分发股票股利的理由很多，主要有：,1保存现金。当有盈余趋势，而需要以现金扩展业务时，股票股利是唯一不削弱公司现金状况而使股东分享利润的适当方法。,2增加流通在外股数以使公司股票市价减至更便于交易的范围。,3防止股东缴纳所得税。股票股利不能认为是所得，不需要缴纳所得税。,24,8.5 留存收益的会计核算,股份的盈利是在缴入的业主资本之外单独累积的。与留存收益有关的一些主要交易如下：,25,8.5.1 现金股利,现金股利在宣布时将减少留存收益并成为一项流动负债宣布日应编制的会计分录如下：,留存收益 ,应付股利优先股 ,应付股利普通股 ,支付日那么应在现金付出日记账中编制如下分录：,应付股利优先股 ,应付股利普通股 ,现金 ,26,8.5.2 股票股利,股票股利说明要把留存收益转入相应的股本和缴入资本账户。对于小额的股票股利，即增发的股份不超过先前实发股份的20%时，美国注册会计师协会建议按照所发股票的市场价值从留存收益账户转入股本和缴入资本账户。,27,8.5.3 分拨,分拨实际上是留存收益的划分。有时，董事会为某种目的需保存资金，例如为扩大经营规模或归还债务，董事会采取这种行动的目的是为了减少以股利形式把公司资产分派给股东，通常称为留存收益的分拨。进行留存收益的分拨时，应借记留存收益账户，贷记留存收益分拨账户。当留存收益分拨的目的已经实现时，应根据董事会决定，将已经分拨的留存收益转回未分拨的留存收益。,28,8.5.4 以前时期的重大过失的订正,留存收益表通常是与公司的其他财务报表一起提出的，它是对会计期间内留存收益账户分拨的和未分拨的的分析。留存收益的格式不是标准化的，有时那么与收益表合在一起的。注意：留存收益账户的余额并不代表特定会计期间的净收益或净损失，它代表某一天公司累积净收益或净损失减去已作为股利分配给股东的那局部金额。简而言之，留存收益代表保存在股份的收益。一些大型公司通过持续不断地将获利经营产生的大局部资源留在内部而变得日益壮大。,29,8.6 股份所得税的会计处理,股份与非股份的一个重要区别在于股份必须对其利润支付所得税。股份所得税常常按4个季度分期支付。如果公司将所得税与相关收入适当配比的话，所得税应在获得纳税所得额的期间确认。这项确认工作通过在每个会计期末编制一笔会计分录来完成。,30,