单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,0,本讲主要内容,一、现金流量表概述,二、直接法下现金流量表的编制方法,三、间接法下现金流量表的编制方法,第1页/共41页,本讲主要内容一、现金流量表概述第1页/共41页,1,一、现金流量表概述,（一）概念,现金流量表,，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,（二）现金的界定,现金,是指企业的库存现金、可以用于支付的存款以及现金等价物。,具体包括：,（,1,）库存现金 （,2,）银行存款,（,3,）其他货币资金（,4,）现金等价物,现金等价物（约当现金）：是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,第2页/共41页,一、现金流量表概述（一）概念第2页/共41页,2,（三）现金流量表的分类,（三分法）,1,、经营活动产生的现金流量,2,、投资活动产生的现金流量,3,、筹资活动产生的现金流量,性质,PK,特征,（,1,）股利收入、利息收入、利息支出,（,2,）所得税,第3页/共41页,（三）现金流量表的分类（三分法）第3页/共41页,3,1,、经营活动,经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项,2,、投资活动,投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。,3,、筹资活动,筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。,特殊现金流量的归类：,自然灾害损失、保险索赔等特殊项目应根据其性质分别归入以上三类。,第4页/共41页,1、经营活动第4页/共41页,4,（四）现金流量表的结构和内容,1,、正表部分,按直接法分类列示现金流量,2,、补充资料部分,（,1,）按间接法列示经营活动现金流量,（,2,）不涉及现金收支的重大投资、筹资活动,（,3,）现金及现金等价物的净变化,（,4,）当期取得或处置子公司及其他营业单位的信息,第5页/共41页,（四）现金流量表的结构和内容第5页/共41页,5,（五）现金流量表的填列方法,1,。经营活动现金流量的填列方法,（,1,）直接法,直接法：,以营业收入为起点，通过现金流入、流出的主要类别直接反映来自经营活动现金流量的一种列报方法。,总的列报原则：,以总额列示；但对于代收、代付的现金流量周转快、金额大、期限短项目的现金流量，以及不具重要性的现金流量，应以净额列示。,第6页/共41页,（五）现金流量表的填列方法第6页/共41页,6,列报项目：,销售商品、提供劳务收到的现金；,收到的税费返还；,收到其他与经营活动有关的现金；,购买商品、接受劳务支付的现金；,支付给职工以及为职工支付的现金；,支付的各项税费；,支付其他与经营活动有关的现金。,第7页/共41页,列报项目：第7页/共41页,7,（,2,）间接法,间接法,，是指以净利润为起点，通过调节,不涉及现金的收入、费用，,不属于经营活动的现金收支，以及,经营性应收、应付项目的增减变化，并据此列示经营活动现金流量的一种方法。,第8页/共41页,（2）间接法第8页/共41页,8,2,。投资活动现金流量的列示方法,收回投资收到的现金；,取得投资收益收到的现金；,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；,收到其他与投资活动有关的现金；,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；,投资支付的现金；,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；,支付其他与投资活动有关的现金。,第9页/共41页,2。投资活动现金流量的列示方法第9页/共41页,9,3.,筹资活动现金流量的列示方法,吸收投资收到的现金；,取得借款收到的现金；,收到其他与筹资活动有关的现金；,偿还债务支付的现金；,分配股利、利润或偿付利息支付的现金；,支付其他与筹资活动有关的现金。,第10页/共41页,3.筹资活动现金流量的列示方法第10页/共41页,10,二、直接法下现金流量表的编制方法,（一）经营活动现金流入,1,。销售商品、提供劳务收到的现金,（销货收现）,假定某企业当期现销,100,万元（不含税）、赊销,50,万元（不含税），期初应收账款,30,万元当期全部收回，该企业适用的增值税税率为,17%,。,此时，该企业在资产负债表上列示的应收账款期初余额为,30,万元，期末余额为,58.5,万元；当期营业收入,150,万元，销项税额为,22.5,（,15017%,）万元。,第11页/共41页,二、直接法下现金流量表的编制方法（一）经营活动现金流入第11,11,该企业上述业务会计处理如下：,现销,借：银行存款,117,贷：营业收入,100,应交税费,应交增值税（销项）,17,赊销,借：应收账款,58.5,贷：营业收入,50,应交税费,应交增值税（销项）,8.5,收回前期应收账款,借：银行存款,30,贷：应收账款,30,第12页/共41页,该企业上述业务会计处理如下：第12页/共41页,12,将以上三笔分录合并：,借：银行存款,147,应收账款,28.5,贷：营业收入,150,应交税费,应交增值税（销项）,25.5,当期销货收现,当期应收账款净增加,当期营业收入,当期销项税,第13页/共41页,将以上三笔分录合并：当期销货收现当期应收账款净增加当期营业收,13,（,1,）若采用工作底稿法,，则编制调整分录如下：,借：经营活动现金流量,销货收现,147,应收账款,28.5,贷：营业收入,150,应交税费,应交增值税（销项）,25.5,将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下：,借：经营活动现金流量,销货收现,应收账款（增加，减少则贷记）,应收票据（增加，减少则贷记）,贷：营业收入,应交税费,应交增值税（销项）,预收账款（增加，减少则借记）,第14页/共41页,（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下：第14页/共41,14,（,2,）若采用分析填列法,，则计算公式如下：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,-,（应收账款期末余额,-,应收账款期初余额）,=150+25.5-,（,58.5-30,）,=147,（万元）,扩展后：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,-,（应收账款期末余额,-,应收账款期初余额）,-,（应收票据期末余额,-,应收票据期末余额）,+,（预收账款期末余额,-,预收账款期初余额）,或者：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,-,应收账款净增加,-,应收票据净增加,+,预收账款净增加,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,+,应收账款净增减少,+,应收票据净减少,-,预收账款净减少,第15页/共41页,（2）若采用分析填列法，则计算公式如下：第15页/共41页,15,需要进一步调整的项目：,（,1,）坏账准备,计提坏账准备会减少应收账款的账面价值，但不会带来现金流量。,假定上例中该企业期初坏账准备余额为,1.5,万元，当期计提坏账准备,2,万元，期末坏账准备余额为,3.5,万元。,此时，在资产负债表上列示的应收账款期初余额为,28.5,（,30-1.5,）万元，期末余额为（,58.5-3.5,）万元。,第16页/共41页,需要进一步调整的项目：第16页/共41页,16,此时，若直接套用前列公式，则：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,+,（应收账款期末余额,-,应收账款期初余额）,=150+25.5-,（,55-28.5,）,=149,（万元）,而实际的销货收现应为,147,万元，其差额恰好是当期计提的坏账准备,2,万元。,因此修正后的公式如下：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,+,（应收账款期末余额,-,应收账款期初余额）,-,当期计提的坏账准备,=150+25.5-,（,55-28.5,）,-2=147,（万元）,第17页/共41页,此时，若直接套用前列公式，则：第17页/共41页,17,（,2,）票据贴现的利息,票据贴现视同收回票据款，但收回的金额要小于票据的账面价值，其差额即为票据贴现的利息，因此在计算销货收现时应将其扣除。,经进一步调整后计算公式如下：,当期销货收现,=,当期营业收入,+,当期销项税,-,（应收账款期末余额,-,应收账款期初余额）,-,（应收票据期末余额,-,应收票据期末余额）,+,（预收账款期末余额,-,预收账款期初余额）,-,当期计提的坏账准备,-,票据贴现的利息,此外：以上公式中应收款项的减少均表示收到了现金，凡未收到现金的（如收到的是非现金资产），则应该予以扣除。,第18页/共41页,（2）票据贴现的利息第18页/共41页,18,2,。收到的税费返还,反映企业收到返还的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等各种税费。,3,。收到其他与经营活动有关的现金,反映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。,第19页/共41页,2。收到的税费返还第19页/共41页,19,（二）经营活动现金流出,1,。购买商品、接受劳务支付的现金,（购货付现）,假定某企业（商品流通企业）当期现购商品,80,万元（不含税），赊购商品,40,万元（不含税），期初库存商品,25,万元，当期销售商品成本,115,万元，期末库存商品,30,万元，期初应付账款余额为,20,万元，本期全部付清。,此时，该企业在资产负债表上列示的应付账款期初余额为,20,万元，期末余额为,46.8,（,40+6.8,）万元；存货期初余额为,25,万元，期末余额为,30,万元；当期营业成本,115,万元，进项税额为,20.4,（,12017%,）万元。,第20页/共41页,（二）经营活动现金流出第20页/共41页,20,该企业上述业务会计处理如下：,现购,借：库存商品,80,应交税费,应交增值税（进项）,13.6,贷：银行存款,93.6,赊购,借：库存商品,40,应交税费,应交增值税（进项）,6.8,贷：应付账款,46.8,结转销售成本,借：营业成本,115,贷：库存商品,115,偿还应付账款,借：应付账款,20,贷：银行存款,20,第21页/共41页,该企业上述业务会计处理如下：第21页/共41页,21,将以上分录合并：,借：营业成本,115,应交税费,应交增值税（进项）,20.4,库存商品,5,贷：银行存款,113.6,应付账款,26.8,当期营业成本,当期进项税,当期存货净增加,当期购货付现,当期应付账款净增加,第22页/共41页,将以上分录合并：当期营业成本当期进项税当期存货净增加当期购货,22,（,1,）若采用工作底稿法,，则编制调整分录如下：,借：营业成本,115,应交税费,应交增值税（进项）,20.4,库存商品,5,贷：经营活动现金流量,购货付现,113.6,应付账款,26.8,将应收账款扩展到与销货有关的所有往来，则调整分录如下：,借：营业成本,应交税费,应交增值税（销项）,存货（增加，减少则贷记）,预付账款（增加，减少则贷记）,贷：经营活动现金流量,销货收现,应付账款（增加，减少则借记）,应付票据（增加，减少则借记）,第23页/共41页,（1）若采用工作底稿法，则编制调整分录如下：第23页/共41,23,（,2,）若采用分析填列法,，则计算公式如下：,当期购货付现,=,当期营业成本,+,当期进项税,+,（存货期末余额,-,存货期初余额）,-,（应付账款期末余额,-,应付账款期初余额）,=115+20.4+,（,30-25,）,-,（,46.8-20,）,=113.6,（万元）,扩展后：,当期购货付现,=,当期营业成本,+,当期进项税,+,（存货期末余额,-,存货期初余额）,-,（应付账款期末余额,-,应付账款期初余额）,-,（应付票据期末余额,-,应付票据期初余额）,+,（预付账款期末余额,-,预付账款期初余额）,第24页/共41页,（2）若采用分析填列法，则计算公式如下：第24页/共41页,24,或者：,当期购货付现,=,当期营业成本,+,当期进项税,+,存货净增加,