,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第3章 企业所得税会计处理方法（2）,ACCOUNTING,第3章 企业所得税会计处理方法（2）ACCOUNTI,1,第3节 资产负债表债务法的理论基础与核算程序,一、资产负债表债务法的理论基础,资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的一种所得税会计处理方法。,第3节 资产负债表债务法的理论基础与核算程序一、资产负债表债,2,二、所得税会计的一般程序,1确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。,2以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。,3确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为递延所得税。,4按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为当期所得税。,5确定利润表中的所得税费用。,当期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延所得税负债-本期发生的递延所得税资产。,二、所得税会计的一般程序,3,准则规定：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额，,或者说是将来收回资产时可以抵税的金额。,公式表示如下：,资产的计税基础=未来可税前列支的金额,第4节 资产的计税基础,准则规定：资产的计税基础，是指企业收回,4,例1.A公司存货账面余额为100万元，已提存货跌价准备为10万元。,分析：,存货,账面价值=100-10=90万元,存货,计税基础=100万元,例2.A公司应收账款余额为500万元，已提坏账准备为100万元。,分析：,应收账款,账面价值=500-100=400万元,应收账款,计税基础=500万元,例1.A公司存货账面余额为100万元，已提存货跌价准备为1,5,例3.,某项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。,固定资产,账面价值=1000-200-80=720万元,固定资产,计税基础=1000-200-160=640万元,例3.某项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，会,6,例4.,某项无形资产取得成本为200万元，会计上按5年摊销，但税法规定按10年摊销。取得该项无形资产1年后。,无形资产,账面价值=200-40=160万元,无形资产,计税基础=200-20=180万元,例4.某项无形资产取得成本为200万元，会计上按5年摊销，但,7,第5节 负债的计税基础,准则规定：负债的计税基础,是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。即支付负债时税前不允许抵扣的金额，用公式表示：,负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额,第5节 负债的计税基础,8,例5.A公司2007年末预计负债账面余额为100万元（预计产品保修费用），税法规定产品保修费用在实际支付时抵扣。,预计负债,账面价值=100万元,预计负债,计税基础=100-100=0,例6.A公司,当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计1000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为800万元。,应付职工薪酬,账面价值=1000万元,应付职工薪酬,计税基础=1000-0=1000万元,例5.A公司2007年末预计负债账面余额为100万元（预计,9,例7.,A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。,预收账款,账面价值=2500万元,预收账款,计税基础=2500-2500=0,例8.,A公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。,其他应付款,账面价值=500万元,其他应付款,计税基础=500-0=500万元,例7.A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付,10,第6节 暂时性差异,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异。,根据,暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为,“应纳税暂时性差异”,和,“可抵扣暂时性差异”,应纳税暂时性差异：将导致,未来期间,应税所得和应交所得税的,增加,（隐含着现在应纳税所得额减少）,可抵扣暂时性差异：将导致,未来期间,应税所得和应交所得税的,减少,（隐含着现在应纳税所得额增加）,第6节 暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基,11,理解：应纳税所得额=会计利润,永久性差异,-应纳税暂时性差异,+可抵扣暂时性差异,具体确认：,资产 负债,账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异,账面价值,计税基础,可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,理解：应纳税所得额=会计利润永久性差异,12,例1.A公司存货账面余额为100万元，已提存货跌价准备为10万元。,分析：,存货,账面价值=100-10=90万元,存货,计税基础=100万元,因为 资产,账面价值资产,计税基础,可抵扣暂时性差异10万元,例2.A公司应收账款余额为500万元，已提坏账准备为100万元。,分析：,应收账款,账面价值=500-100=400万元,应收账款,计税基础=500万元,因为 资产,账面价值资产,计税基础,应纳税,暂时性差异80万元,例3.某项固定资产，原价为1000万元，使用年限为10年，会,14,例4.,某项无形资产取得成本为200万元，会计上按5年摊销，但税法规定按10年摊销。取得该项无形资产1年后。,无形资产,账面价值=200-40=160万元,无形资产,计税基础=200-20=180万元,因为 资产,账面价值负债,计税基础,可抵扣,暂时性差异100万元,例6.A公司当期计入成本费用的职工工资总额为1000万元，尚未支付。按照税法规定的可予税前扣除的合理化部分为800万元。,应付职工薪酬,账面价值=1000万元,应付职工薪酬,计税基础=1000-0=1000万元,因为 负债,账面价值=负债,计税基础,暂时性差异为0,例5.A公司2007年末预计负债账面余额为100万元（预计,16,例7.,A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。,预收账款,账面价值=2500万元,预收账款,计税基础=2500-2500=0,因为 负债,账面价值负债,计税基础,可抵扣,暂时性差异2500万元,例8.,A公司2008年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2008年12月31日，该项罚款尚未支付。,。,其他应付款,账面价值=500万元,其他应付款,计税基础=500-0=500万元,因为 负债,账面价值=负债,计税基础,不产生,暂时性差异,例7.A公司于2008年12月20日自客户收到一笔合同预付,17,一、递延所得税,资产的确认,1.计算和处理,递延所得税,资产期末余额,=,可抵扣,暂时性差异*25%,借:,递延所得税,资产,期末数期初数,贷:所得税费用,或:,借:所得税费用,贷:,递延所得税,资产,期末数期初数,2.确认递延所得税,资产需要满足的条件,未来有足够的应纳税所得额,第7节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量,一、递延所得税资产的确认第7节 递延所得税负债及递延所得,18,即:,企业对于可抵扣暂时性差异可能产生的未来经济利益,应以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产,并减少所得税费用。而且在估计未来期间可能取得的应纳税所得额时，除正常生产经营所得之外，还应考虑将于未来期间转回的应纳税暂时性差异导致的应纳税金额等因素。,即:,19,3.特殊情况,(1)税前未弥补亏损,企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损,应视同,可抵扣暂时性差异,以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限,确认为递延所得税,资产。,例.甲公司2006年亏损100万元,按税法规定可能延续5年弥补,所得税率为25%,假定未来5年内有足够的应纳税所得额。,确认递延所得税,资产=100*25%=25万元,3.特殊情况,20,(2)权益法核算产生的与投资相关的可抵扣暂时性差异,对联营企业、合营企业的投资，会计准则要求用,权益法,核算，而税法规定以,投资成本,作为计税基础。在,被投资企业产生亏损,时，用权益法核算的投资损失就形成了可抵扣暂时性差异，在未来有足够应纳税所得额时，应该确认为,递延所得税,资产。,例.甲公司2006年长期股权投资账面余额为150万元，其中投资成本为200万元，按权益法确认投资损失50万元。所得税率为25%,未来有足够应税所得。,(2)权益法核算产生的与投资相关的可抵扣暂时性差异,21,长期股权投资,账面价值,=150万元,长期股权投资,计税基础,=200万元,因为 资产,账面价值计税基础,可抵扣暂时性差异50万元,递延所得税,资产=50*25%=12.5万元,(3)非同一控制下的企业合并取得的可辨认资产和负债的,公允价值,与,计税基础(账面价值),不同产生的可抵扣暂时性差异,应确认为,递延所得税,资产,同时调整合并中产生的商誉。,长期股权投资账面价值=150万元,22,例:2007年甲公司通过购买与其没有关联关系的乙公司100%的股份,使得乙公司成为甲公司的一个分公司,不再保留法人资格,在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为900万元,公允价值为800万元。所得税率为25%。未来有足够的应纳税所得。,甲公司资产的账面价值=800万元,甲公司资产的计税基础=900万元,账面价值期初,或:,借:递延所得税,负债 期末计税基础,应纳税暂时性差异82万元,递延所得税,负债=82/（1-18%）*（25%-18%）=7万元,例：A公司2007年长期股权投资账面余额为982万元，其中原,28,(三)计量,递延所得税,资产和,递延所得税,负债时,应注意的事项,1.,递延所得税,资产和,递延所得税,负债的计量,应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响,即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应当采用与,收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率,和计税基础;,2.企业不应当对,递延所得税,资产和,递延所得税,负债进行,折现,;,(三)计量递延所得税资产和递延所得税负债时,应注意的事项,29,3.资产负债表日,企业应当对,递延所得税,资产和,递延所得税,负债进行复核。如果未来期间,很可能无法获得,足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记“递延所得税资产”。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,3.资产负债表日,企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进,30,第8节 所得税费用的确认和计量,一、核算步骤,1.计算应交所得税,应交所得税=应税所得*所得税率,2.计算递延所得税资产和负债的期末余额,递延所得税资产=可抵扣暂时性差异期末余额*适用的所得税率(,未来,),递延所得税负债=应纳税暂