,单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第五章 企业所得税,第五章 企业所得税,1,税收管辖权,居民管辖权 户籍,国籍,对于企业来说，我国是看注册地。,属人原则,居民管辖权,公民管辖权,属地原则,地域管辖权,税收管辖权 居民,2,纳税年度,历年制：1月1日-12月31日,跨历年制 4月1日-3月31日 南半球,10月1日-9月30日 北半球,纳税年度历年制：1月1日-12月31日,3,第一节 纳税义务人及征税对象、税率,一、纳税人,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。,个人独资企业和合伙企业不包括在内。,纳税人分为,居民企业,和,非居民企业,。,第一节 纳税义务人及征税对象、税率一、纳税人,4,居民企业,指在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,居民企业就来源于,中国境内、外的所得,缴纳企业所得税。,居民企业,5,非居民企业,依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业,非居民企业负,有限纳税义务,非居民企业,6,二、征税对象,纳税人在一个纳税年度内取得的生产经营所得、其他所得（财产转让所得、利息所得、租赁所得、特许权使用费所得、营业外收益、清算所得）。,二、征税对象,7,三、税率,25%,三、税率,8,四、税收优惠,1、民族自治地方的企业，经省级批准。,2、法律、行政法规和国务院有关规定。,除上述规定外，其他一律不得减免。,四、税收优惠1、民族自治地方的企业，经省级批准。,9,五、亏损弥补,如果企业上一年度发生亏损，可用当年应税所得予以弥补。,例：某企业2008年度发生亏损5万元，2009年度盈利8万元，该企业2009年度应纳企业所得税为：,解：应纳税所得额=8-5=3（万元）,五、亏损弥补 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应,10,纳税人发生的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,要求：,1、不间断计算,2、先亏先补,11,例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥补期，请分步说明如何弥补亏损企业10年内应纳所得税总额。,年度 1991 1992 1993 1994 1995,获利 90 -60 -80 -30 50,年度 1996 1997 1998 1999 2000,获利 10 30 30 80 120,例：下表是某企业10年盈亏情况。假设该企业一直执行5年亏损弥,12,第二节 应纳税所得额的计算,应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额,一、收入总额,例1：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入700万元，出租房屋取得租金收入50万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款4万元，其他收入6万元，计算其全年收入总额。,收入总额=700+50+18+4+6=778（万元）,第二节 应纳税所得额的计算,13,二、准予扣除的项目,（一）基本范围,1、成本,2、费用,3、税金,4、损失,二、准予扣除的项目,14,（二）部分扣除项目的具体范围和标准,1、借款利息支出,例：某企业向金融机构借入资金500万元，期限一年，用于本企业生产经营，合同年利息率为8%，金融机构同类、同期贷款利率为6%，计算允许扣除的利息支出。,解：允许扣除的利息支出=500*6%=30（万元）,（二）部分扣除项目的具体范围和标准,15,2、工资、薪金支出,准予据实扣除,3、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费,分别按不超过工资总额的2%、14%、2.5%准予扣除，其中，职工教育经费超过部分准予结转以后年度扣除。,2、工资、薪金支出,16,例：某企业为居民企业，2008年实际发生工资薪金支出为100万元，计提三项经费18.5万元，其中福利费本期发生12万元，拨缴的工会经费为2万元，已经取得工会收据，实际发生的职工教育经费为2万元，该企业208年计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额为（）万元。,解析：福利费扣除限额为14万，实际发生12万，扣除12万；工会经费限额2万，实际发生2万，准予扣除；教育经费2.5万，实际发生2万，据实扣除,应调增应纳税所得额=18.5-12-2-2=2.5（万元）,例：某企业为居民企业，2008年实际发生工资薪金支出为100,17,4、公益、救济性捐赠,年度利润总额的12%以内的部分，准予扣除。,例题：见书上。,5、业务招待费支出,企业发生的与生产经营有关的业务招待费，按照发生额的,60%扣除,，但最高不得超过当年营业收入的,5.,例题：见书上。,4、公益、救济性捐赠,18,6、各类保险基金和统筹基金,7、财产保险和运输保险费用,8、固定资产租赁费,9、坏账损失与坏账准备金,10、汇兑损益,11、与资产有关的支出,12、支付给总机构的管理费,6、各类保险基金和统筹基金,19,13、广告和业务宣传费用,企业每一年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，不超过销售收入的,15%的,部分，准予扣除；,超过部分，准予在以后年度结转扣除。,例题：见书上。,13、广告和业务宣传费用,20,三、不得扣除的项目,1、资本性支出,2、无形资产受让、开发支出,3、违法经营的罚款、被没收财物的损失,4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款,5、自然灾害或者以外损失有赔偿的部分,三、不得扣除的项目,21,6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,7、各种赞助支出(非广告性质的）,8、为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保,9、与取得收入无关的其他各项支出,10、给购货方的回扣,11、可提取的准备金外的其他准备金,12、出售给个人的住房的折旧和维修管理费,6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠,22,四、关联企业应纳税所得额的确定,典型试题分析,23,1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。(2000年),A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值,B.纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估增值,C.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益,D.纳税人接受捐赠的实物资产,答案：C,分析：根据现行的税收政策，纳税人清产核资和非现金对外投资发生的资产评估增值，不计入应纳税所得额；接受捐赠的实物资产不纳所得税，但将受赠资产出售，要交所得税。,1、下列各项中，应计入企业当期所得税应纳税所得额的是()。(,24,2、纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税所得额的，税务机关有权进行调整。其方法为()。(2000年),A.按照独立企业之间相同交易的价格调整,B.按照企业加合理的费用和利润调整,C.按照企业上年度的计算方法调整,D.按照再售给无关联关系的第三者的价格调整,答案：ABD 分析：税务机关对关联企业业务往来核定应纳税所得额时，有四种调整方法顺序为ABD，第四种是其它合理方法如限定最低利润率。,25,筑质量大堤，迎世纪挑战。,11月-24,11月-24,Friday,November 15,2024,不接受不良品，不制造不良品。,18:34:51,18:34:51,18:34,11/15/2024 6:34:51 PM,安全促进生产，生产必须安全。,11月-24,18:34:51,18:34,Nov-24,15-Nov-24,以管理保质量、以质量保进度、以进度求效益。,18:34:51,18:34:51,18:34,Friday,November 15,2024,正确使用它、事故就少了。,11月-24,11月-24,18:34:51,18:34:51,November 15,2024,管理靠制度，制度在落实。,2024年11月15日,6:34 下午,11月-24,11月-24,质量意识加强早，明天一定会更好。,15 十一月 2024,6:34:51 下午,18:34:51,11月-24,安全操作不马虎，分分秒秒惜生命。,十一月 24,6:34 下午,11月-24,18:34,November 15,2024,品质管理标准化，,ISO,成功靠大家。,2024/11/15 18:34:51,18:34:51,15 November 2024,消防安全和减灾关系到全民的幸福和安宁。,6:34:51 下午,6:34 下午,18:34:51,11月-24,交通规则是您的生命之友。,11月-24,11月-24,18:34,18:34:51,18:34:51,Nov-24,从坏处着想，向好处努力。,2024/11/15 18:34:51,Friday,November 15,2024,科学管理、精心施工。,11月-24,2024/11/15 18:34:51,11月-24,谢谢大家！,筑质量大堤，迎世纪挑战。9月-239月-23Friday,26,