,*,出版社 经管分社,会计英语,第4章 流动资产,学习目的,1.了解现金的定义以及现金在资产负债表上的价值。,2.描述现金管理的目的/目标。,3.说明对现金交易进行内部控制的方法。,4.编制存款余额调节表以及其目的。,5.核算无法收回账款。,6.存货的定义。,7.存货的计量。,1,4.1 现 金,会计人员给现金下的定义是指存在银行的货币资金和银行可以作为存款接受的其他款项。这些款项不但包括硬币、纸币，而且也包括支票、汇票和旅行支票。银行也接受使用银行信用卡的顾客开出的汇票，如维萨卡和万事达卡。因此，对企业来说，以银行信用卡结算视为现金销售而不是赊销。,2,4.1.1 资产负债表上报告的现金,现金列示在资产负债表的第一项，因为现金最具流动性。资产负债表是要说明现金统制账户的余额是由现金等价物的统制账户余额组成的。在资产负债表上，现金以面值来列示。,3,4.1.2 现金等价物,一些短期投资流动性强，所以它们被称为现金等价物，例如货币市场基金、美国短期国债和高级商业票据由有信用的大公司发行的短期应付票据。这些资产与资产负债表上的现金相同。因此，列示在资产负债表上的第一项资产叫作现金和现金等价物。,4,4.1.3 限制了用途的现金,一些银行存款被限定了用途，从而不能满足企业日常业务的需要。例如，一个银行账户可能包括的现金是具体标明用于购置固定资产的专用现金；一些在国外的银行账户资金被所在国法律限制，禁止向其他国家转移。不能支付流动负债的现金不能视为流动资产。因此，被限制用途的现金应该列示在资产负债表中流动资产后面的“投资和基金局部。,5,4.1.4 现金管理,现金管理指对现金交易和现金余额进行方案、控制和核算。由于现金交易在银行存款和其他的金融资产中流动，现金管理实际上意味着对所有财务资源进行管理。这些资源的有效管理对于每个企业的成功甚至生存是非常重要的。现金管理的根本目的如下所示：,6,1对现金收入、现金支出和现金余额提供准确的核算。一个企业的许多业务涉及现金收入或支出。现金业务也影响财务报表中的每种要素资产、负债、业主权益、收入和费用。如果财务报表要使人可信，准确地记录现金业务是十分必要的。,2防止或减少由于欺骗或盗窃产生的损失。现金比其他的资产更容易被盗窃，因此，需要严格的防护措施。,7,3预计筹资的规模，并且保证有足够的现金从事企业正常的经营活动。当债务到期时，每个企业必须有足够的现金来满足负债的要求，否那么它的债权人会强迫企业破产。,4防止大量现金闲置在银行账户上而不能创造收入。经营好的公司经常会检查它们的银行余额，目的是把多余的现金转移到现金等价物或者其他能够创造收入的投资上。,8,4.1.5 现金的内部控制,现金的内部控制有时被认为仅仅是防止欺骗和盗窃的一种方法。但是一个好的内部现金管理制度将有助于实现有效现金管理的其他目标，包括对现金业务的准确核算、预计所需筹措的资金、保持足够但不要过多的现金余额。,9,为了到达内部控制现金业务和现金余额所采取的主要措施如下所示：,1现金保管应与现金业务的记录分开。保管现金的雇员不应该接触会计记录，而会计人员也不应该接触现金。,2为企业内各部门的现金收入、支出和节余编制现金预算或预测，下一年度的预算执行情况表按月编制。,10,3编制一份现金收入控制表记录收到现金的时间和地点。对于每笔涉及现金的销售业务，这个表是现金收银出纳机的发票，并且每笔销售均记录在现金收银出纳机上。通过邮件收到的支票应该由指定拆封邮件的雇员编制一份收到支票控制表。,4全部现金收入应每天存入银行。,11,5所有开支应使用支票。作为特例，对于小额的现金开支应另设现金备用金。,6在签发付款支票前，要核实每笔开支的合法性和金额。支票的批准与签发职能应分开。,7及时核对银行对账单和会计账簿。,12,4.1.6 现金溢缺,处理直接交易的现金收入时，在找换零钱的过程中难免会发生一些过失。当一天的业务结束后，现金的盘点结果同现金收银机上读数对照时，这些过失就表现为现金的短缺或溢余。,13,4.1.7 现金支出,为实现对现金支出的严格内部控制，所有的开支都应使用支票，只有从零用备用金中支付的小额款项例外。支票的使用自动提供了每笔现金支付的书面记录。另外，严格的内部控制还要求，对每笔现金支付业务，在签发支票前，需经核实、批准和记录。批准现金支出的职责应与签发支票的职责分开。,14,4.1.8 银行对账单,每月银行给储户提供储户存款对账单，对账单显示每月的支票支付和账户变动情况。银行对账单记录了该月月初的存款余额、存款、支付的支票和该月其他的加项和减项以及月底新的余额。,15,4.1.9 银行存款余额调节表,银行存款余额调节表是用来解释银行对账单与企业会计账簿余额差异的表格。银行和储户各自持有有关银行存款账户的存入、开支和现存余额的记录。储户每月都应编制一张银行存款余额调节表，以证实这些独立记录的一致性。这个调节表可以披露内部控制的疏忽，如未授权的现金支出或存入现金的疏忽，以及银行对账单或储户会计记录的过失。此外，银行存款余额调节表要确认某些必须记录在储户会计账本中的业务，并且帮助确定实际存款的金额。,16,4.1.10 零用备用金,每个企业都发现手头有少量的现金去支付一些小额的开支是很方便的，例如少量购置办公用品、出租车票报销和为办公会议购置油炸饼。,17,4.2 短期投资,有价证券主要是债券和公众持股公司的股票。这些有价证券每天都在有组织的证券交易所交易买和卖，比方纽约证券交易所、东京股票交易所、墨西哥波尔萨交易所。有价证券的根本特征是它们容易交易它们能够按申报的市价快捷地买卖。,18,4.3 应收账款,当企业以赊账方式销售产品或提供效劳时，就产生了应收账款。通过向客户提供可以在销售业务完成之后的一个月甚至更长时间再支付货款的权利，可以提高销售收入和盈利额。但是，没有任何一个企业愿意将货物以信用形式卖给那些可能被证实为不能够或不愿意付款的人。因此，大多数企业都专门设立了一个信用调查部，负责调查潜在客户的信用状况。,19,4.3.1 应收账款和现金流,在现金流量表中，经营活动产生的现金流量中包括了收回应收账款的现金收入。应收账款的收回常常是一个公司最大的和最持久的现金收入来源。因此，对应收账款收回的控制是有效现金管理的一个重要局部。,20,4.3.2 无法收回的账款,对于列示在资产负债表上的应收账款估计可收回的数量，把它叫作可变现净值。没有企业想把商品以赊销的形式卖给没有能力付款的客户，许多公司甚至保存自己的信贷部门去调查每个潜在顾客的信誉，然而，如果一个公司把商品赊销给数以百计的也许数以千计的顾客，一些应收账款无法收回也是不可防止的。,21,4.3.3 坏账准备,坏账准备是一个资产抵消账户或计价账户。坏账准备账户有贷方余额，用以抵消应收账款这一资产账户，从而产生一个评价公司清偿能力更可靠、更有用的方法。,22,4.3.4 注销坏账,任何时候，一个客户的应收账款被确认无法收回时，它不再有资格作为资产并且应该被注销。注销一个应收账款是将客户账户余额减到零。完成这项工作的日记账分录包括在总的分类账上和在客户的明细分类账账户上贷记应收账款统制账户并且借记坏账准备账户.,23,4.3.5 已注销坏账的收回,有时因无价值而被注销的应收账款以后又全部或局部地收回了，这种收回常常指的是坏账的收回。已注销坏账的收回证明以前注销坏账是个错误，因此，应收账款应该作为一项资产被恢复。,24,4.3.6 直接冲销法,一些公司对应收账款不使用计价折让，而是在会计期末调整分录。这些公司先在估计的根底上记录坏账费用，直到应收账款被认为是无价值时，才确认坏账费用。这种方法不能使收入与坏账费用配比。,25,4.3.7 应收账款的管理,对于应收账款的管理，管理部门有两个相互矛盾的目标。一方面，管理层希望尽可能多的增加销售收入。事实证明，给客户提供长期低息或无息信贷，是可以有效地增加销售收入的。,26,4.4 存货,4.4.1 存货定义,在商业企业，存货由为了销售给客户而暂时持有的货物组成。存货在公司的经营周期内转化为现金，因此，存货被视为流动资产。在资产负债表上，存货列示在应收账款之后，因为它转化为现金的能力仅次于应收账款。,27,对存货的会计处理有两种主要的制度，即定期盘存制和永续盘存制。采用定期盘存制时，只登记每次销售的货物收入，对已出售商品的本钱不进行任何记录。因此，为了确定会计期末的存货本钱，必须进行实地盘存。通常，只在财务年度末时，才可能进行全面的实物盘存。,28,4.4.2 存货计量,确定销货本钱有两个重要方面：确定每项存货的数量；确定每项存货的单位本钱。存货的数量可以通过实地盘点或保持永续记录来确定。至于存货单位本钱确实定，那么可用以下4种计价方法：,1具体识别法,2平均本钱法,3先进先出法,4后进先出法,29,