单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,ERP成本管理流程报告,典型的成本管理方法,战略性,基于作业,的预算,持续改进,业绩评估,产品周期成本,价值链分析,成本对象,盈亏平衡点分析,策略性,经营性,成本动因分析,复杂性,常用的成本管理框架,目标成本,价值链分析,为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。,目标成本,在设计和开发新产品/服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。,产品周期成本,确定一项产品、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。,成本动因分析,确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。,成本复杂性,一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本,对象成本,根据作业清单（或流程清单）计算各“成本对象”（如品牌、产品、客户）的技术,基于作业的管理,成本管理方法简介,卓越的作业管理有以下一些原则：,1,2,3,4,5,6,7,管理作业而非资源,让客户决定作业,在流程内整合作业程序,消除无价值的作业,持续改进作业,保持作业的一贯性,确定产能而改变作业时间,客户,计划并改进作业,管理尚未利用的产能,减少作业操作的不一致性,面向变化的管理,作业管理的几大原则,经营性的成本管理建议,2,具体方法：产品成本核算评价和选择模板,该模板的,优势,在于其提供了不同完备程度的可选的方案，其用途在于：,介绍先进实践；,可以评价企业现在采用的成本核算方法；,显示差距；,挑选更适合及更先进的方法,我们将运用该模板在以下,几个方面进行探讨,：,成本报告和责任；,成本对象的范围和核算方法；,成本中心的范围；,主要成本组成（成本主文件）及其核算方法,材料,辅助生产部门,设备利用率及折旧,分析：产品成本在各责任中心的分布,材料成本,生产部人工,燃料动力,摊销及折旧,其他制造费用,期间费用,计算假设,如图显示的是光盘产品成本构成的示意图。在各部门的分布不完全准确，我们基于公司单位成本的预算在分摊过程中做了一定的假设：,大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；,燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；,期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助管理部门负责）以及管理费用（根据“定岗定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）；,对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。,产品总成本的构成,产品成本在各部门的分布,成本报告和责任,分析,生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于,“用量”,，对于固定成本，其控制点为,“产量”,或,“利用率”,。,从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料的内部供应者，所有的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对,“价格”,负主要责任的部门；,虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制,“总量”,（金额）；,建议,综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估。,分析：由公司业务特点决定的多维的收入和利润组合,从该图可以看出：,天歌光盘的各个产品系列在不同的渠道和客户都有较广的分布，因此渠道和客户的性质是导致产品附加值差异、同时也是决定利润差异的不可忽视的因素。,因此，我们的建议是在销售费用和直接销售人员工资的核算上，同时以渠道和客户为成本中心以支持全方位的盈利能力分析。,白片散片,品牌散片,品牌盒片,品牌散片,品牌盒片,普通,片,异型,片,产品,渠道,地域,国外,国内,区一,区二,OEM,总代理,区域代理,经销商,分析：产品的种类及其与生产过程的关系,对于产品生产过程和产品品种的对应关系可以看出，从,成本核算的角度,，我们的产品可以根据成型工艺的不同，分两大,产品系列,。以下的不同种类的产品在,生产过程,上的差异主要在于印刷和包装工序。在同一产品系列中，发生的间接的生产成本，包括制造费用可以统一归集后按一定比例分摊。,从各生产过程成本的发生来看，成型车间发生了主要的成本和费用，应刷和包装成本较少，而人工占的比例相对大一些。但无论如何，对于天歌光盘这样靠需以成本优势作为竞争主要砝码的企业，该三个车间仍然要作为独立的成本中心。,在生产过程中还有一些辅助的车间/成本,，,其费用需要在基本的生产车间和其他部门之间进行分摊，如设备维修。分摊的比例可以是提供维修服务的次数或人工数，工场面积等。,注：,*在此品牌片是“天歌”自有品牌产品和OEM客户品牌产品的通称,不同颜色代表不同的生产流程,包装,印刷,成型,白片散片,品牌*散片,品牌盒片,普通,片,品牌*散片,品牌盒片,异型,片,车间,成本中,心,心,建议,在生产,部,部，建,立,立成型,车,车间、,印,印刷车,间,间、包,装,装车间,和,和设备,维,维护车,间,间四个,成,成本中,心,心；,在营销,部,部按客,户,户/渠,道,道建立,成,成本中,心,心。,设备维,护,护属于,辅,辅助部,门,门，其,成,成本按,需,需要（,由,由管理,层,层视重,要,要性而,定,定）在,接,接受设,备,备维护,服,服务的,其,其他部,门,门之间,按,按服务,的,的量来,分,分摊。,成本对,象,象的范,围,围及其,核,核算方,法,法,建议,对产品/客户/渠道,进,进行核,算,算成本,。,。,在成型,车,车间就,两,两大产,品,品系列,进,进行成,本,本归集,：,：普片？和异型,片,片；印,刷,刷车间,仅,仅品牌,片,片一个,系,系列；,包,包装车,间,间分散,片,片和盒,片,片两个,系,系列。,在同一,产,产品系,列,列中，,采,采用单,一,一的人,工,工和设,备,备折旧,分,分摊率,。,。,主要成,本,本组成,及,及其核,算,算方法,建议,综合上,述,述对于,产,产品生,产,产过程,和,和产品,盈,盈利能,力,力差异,来,来源的,分,分析，,建,建议产,品,品成本,核,核算中,的,的主要,内,内容包,括,括材料,、,、人工,、,、制造,费,费用等,生,生产环,节,节的各,项,项成本,、,、采购,的,的成本,、,、以及,渠,渠道和,客,客户成,本,本。,以上这,些,些成本,的,的组成,需,需要根,据,据一定,的,的驱动,因,因素分,摊,摊到成,本,本核算,对,对象中,去,去，产,品,品主文,件,件正是,定,定义和,汇,汇总这,些,些成本,驱,驱动因,素,素的文,件,件。对,于,于可以,直,直接归,集,集到产,品,品的材,料,料成本,，,，汇总,列,列示在,材,材料清,单,单（BOM）,中,中；而,生,生产工,艺,艺则定,义,义了各,关,关键成,本,本驱动,因,因素（,机,机器时,间,间，人,工,工工时,等,等），,用,用来计,算,算分摊,的,的直接,和,和间接,生,生产成,本,本。下,页,页显示,了,了产品,主,主文件,对,对于成,本,本组成,核,核算的,作,作用。,举例：,产,产品成,本,本模型,标准,成,成本构,成,成,直接归,集,集,分摊,费用分,摊,摊率,材料价,格,格,材料成,本,本核算,方,方法,建议,作为产,品,品成本,的,的大头,，,，材料,的,的采购,成,成本理,应,应成为,成,成本管,理,理的重,点,点；,材料的,采,采购成,本,本的差,异,异应与,生,生产过,程,程中的,耗,耗用差,异,异、产,量,量差异,严,严格区,分,分，分,别,别由相,关,关的责,任,任中心,负,负责；,材料的,采,采购成,本,本应包,括,括：,采购,价,价格,运费,关税,考虑到,公,公司的,进,进出口,模,模式的,特,特殊性,，,，由于,在,在生产,发,发料时,，,，保税,的,的材料,和,和已报,关,关的材,料,料不能,区,区分，,关,关税可,能,能不能,直,直接计,入,入材料,成,成本。,如,如果实,践,践情况,如,如此，,则,则材料,成,成本将,不,不包括,关,关税，,而,而应,该,该先将,其,其总额,计,计入存,货,货，根,据,据内外,销,销的销,售,售比例,直,直接分,摊,摊至销,售,售成本,。,。,低速,生产合,格,格产品,需,需用的,最,最少时,间,间,设备可,被,被工人,操,操作的,时,时间,损坏,维护,工人可,以,以用来,操,操作机,器,器的时,间,间,节假日,设备存,在,在的时,间,间,废品,合格产,品,品生产,总,总时间,设备真,正,正生产,时,时间,准备时,间,间,设备真,正,正使用,时,时间,无任务,实际的,产,产能,损失产,能,能,产品组,合,合成本,隐藏产,能,能,分析：,产,产能的,含,含义将,在,在分摊,固,固定制,造,造费用,中,中被用,到,到,分析：,两,两种分,摊,摊固定,制,制造费,用,用的方,法,法,完全分,摊,摊法,剩余产,能,能法,定义,优势,弱点,将发生,的,的固定,制,制造费,用,用按实,际,际的产,量,量完全,分,分摊到,产,产品成,本,本中去,根据目,标,标产能,为,为计算,分,分摊率,的,的基础,；,；,实现的,产,产能的,成,成本计,入,入产品,成,成本，,未,未实现,的,的为剩,余,余产能,成,成本。,固定制,造,造费用,随,随着产,量,量的变,化,化而波,动,动，产,品,品单位,成,成本缺,乏,乏比较,性,性。,符合法,定,定报告,的,的要求,使管理,层,层直观,地,地了解,产,产能利,用,用率对,最,最终利,润,润地直,接,接影响,，,，特别,是,是在生,产,产不稳,定,定期间,显,显得尤,为,为重要,。,。,法定报,告,告和管,理,理报告,有,有差异,，,，可能,需,需要定,期,期的调,整,整。,设备利,用,用率及,折,折旧,建议,由于公,司,司的产,能,能在公,司,司营运,的,的前期,可,可能有,较,较大的,波,波动，,我,我们建,议,议公司,采,采用剩,余,余产能,法,法分摊,固,固定制,造,造费用,。,。按公,司,司预算,的,的产量,计,计算固,定,定的分,摊,摊率，,将,将实际,产,产量对,应,应的部,分,分计入,产,产品成,本,本，由,于,于未充,分,分利用,产,产能（,未,未达到,生,生产计,划,划）而,未,未分摊,的,的制造,费,费用，,直,直接计,入,入销售,成,成本。,总结：,选,选定的,产,产品成,本,本核算,方,方案在,模,模板上,的,的位置,总结：,各,各成本,中,中心核,算,算内容,和,和方法,人力资,源,源部,物控管,理,理部,生产管,理,理部,营销部,财务部,行政部,质量管,理,理部,责任中,心,心,下属成,本,本中心,成型车,间,间,印刷车,间,间,包装车,间,间,设备维,护,护,动力车,间,间,通用成,本,本中心,（市场,）,）项目,客户,客户,渠道,客户,客户,渠道,成本归,集,集范围,本成本,中,中心,产品系,列,列,本成本,中,中心,成本分,摊,摊对象,本成本,中,中心,项目,客户,本成本,中,中心,产品,本成本,中,中心,部门,部门,部门,客户-渠道,核算内,容,容,材料,直接生,产,产成本,制造费,用,用,期间费,用,用,材料差,异,异,采购价,格,格差异(,PPV)=(Pa-Pb)xUa,材料耗,用,用差异(,MV)=(Ua-Ub)xPb,单位材,料,料成本,差,差异,(UCV)=PaUa PbUb,PPV+MV,总材料,成,成本差,异,异,(TCV)=UCVxVa,产量差,异,异(,VV)=(Va-Vb)xPbUb,材料