单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三节 零售企业商品流转的核算 P30,回顾,批发企业的主要业务是,大宗,商品购销，交易,次数,较少，但每次的,成交额,却比零售业大得,多,。因此，一般采用,数量进价金额核算,。,零售企业与批发企业在业务经营和管理上不尽相同,，,零售业的,特点,：,经营的商品,品种,繁多；交易次数频繁而数量零星；销售对象主要是广大消费者；销售时一般是“一手交钱，一手交货”，并不一定都要填制销货凭证；,售货部门,对其所经销的商品,负有物资保管,责任。除贵重商品和集团消费外，一般不填销货凭证。,1,第三节 零售企业商品流转的核算 P301,据零售企业的经营特点，其,核算方法,:,经营,工业商品,的零售企业,售价金额,核算法.,经营,鲜活商品,的零售企业,进价金额,核算法,本书以工业品为例。,在售价金额核算下，采用,实物负责制,，库存商品按,含销项税的,售价记账,。同时设置“商品进销差价”账户，反映商品进价与售价之间的差额。平时，,销售数量,无法在帐面反映，只能盘点，倒挤出销售数量.,2,据零售企业的经营特点，其核算方法:2,（1）为什么工业品用含税售价核算？,进货渠道多，进价不一，售价较稳定，明码标价.,（2）为什么零售业只记,金额,不记数量,？交易额小且次数频繁.,（3）鲜活商品为什么用进价核算,？,因为售价应随商品鲜活程度不断变动，售价不如进价稳定.,3,（1）为什么工业品用含税售价核算？3,一、商品购进的核算,.P30,（一）帐户设置.,1材料采购：核算购入商品的,实际,采购成本.（进价）（批发企业用,在途物资,）,明细帐：按供货单位或商品类别.,2库存商品：按,售价,（含销项税）记帐,明细帐：按实物负责制.,4,一、商品购进的核算.P30,3“商品进销差价”（资产类，“库存商品”的,备抵,帐,户）：核算,进销差价,、,增值税,（即待转销的库存商品销项税额）,借方,，销售商品已实现的差价及其他原因减少的差价（销进，商品短缺、削价、调价减值等注销差价时）.,贷方,，售价大于进价的差额或由于其他增加的差价；,余额,在贷方，库存商品的进销差价.（尚未实现的毛利和待转销的库存商品销项税）期末，“库存商品”帐户余额抵减“商品进销差价”即为库存商品的进价金额.,5,3“商品进销差价”（资产类，“库存商品”的备抵帐户）：核算,（二）帐务处理,.采购与入库各一个账务,1同城购进.,P31,例1,：向市副食品公司购进奶粉四箱共100袋，进价162.50元/箱，计650元，增值税110.50元，共760.50元，零售价10元/袋，商品已由食品柜验收，货款以转帐支票付讫.,借：材料采购副食品公司（料际成本）650,应交税费增值税（进项税额）110.50,贷：银行存款 760.50,同时：借：库存商品食品柜 1000（含税售价）,贷：材料采购副食品公司 650,商品进销差价 350,例2 P31,6,（二）帐务处理.采购与入库各一个账务6,2异地购进.,例3,：向外地某公司购进电冰箱100台，进价1400元/台，共计140 000元，增值税为23 800元，供货方垫付运费500元，货款采用托收承付方式，售价1989元/台.（1）单货同到.借：材料采购某公司 140 465 应交税费增值税（进）23 835 贷：银行存款 164 300 同时：借：库存商品家电柜 198 900（含税）贷：材料采购某公司 140 465 商品进销差价 58 435,7,2异地购进.例3：向外地某公司购进电冰箱100台，,（2）单先到货后到.先做,采购,业务，货到再做销售任务；（3）贷先到单后到 平时不做账，月末仍未到，先做入库（含税售价），下月冲销,8,（2）单先到货后到.先做采购业务，货到再做销售任务；（3,3商品购进发生溢余短缺的核算.（同批发企业）,（1）溢余,：（实帐）,未查明原因前：溢余部分按进价记入“待处理财产损益”.查明原因后：,A,供货方多发商品 本企业同意作购进：补付商品价款.本企业不同意：退还商品，冲减“库存商品”和“商品进销差价”.,B,途中自然升溢：冲减“管理费用”.,9,3商品购进发生溢余短缺的核算.（同批发企业）9,例,某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单价2.40元，专用发票上列明货款12000元，增值税额为2040元，供货单位代垫运费100元，粉丝的销售单价为3.15元（含税），采用托收承付结算方式结算.A 接托收凭证，承付货款.借：材料采购*批发企业 12 093 应交税费应交增值税（进）2 047 贷：银行存款 14 140B上述粉丝运到，经验收，发现溢余210千克，原因待查.借：库存商品食杂柜 16 411.50 贷：材料采购*批发企业 12 093 待处理财产损益,（,210*2.40）,504 商品进销差价 3 814.50,10,例 某零售企业向外地某批发企业购进粉丝5000千克，进货单,C 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处理，供货方补来发货票，货款已汇付，其余10千克系自然升溢.,借：待处理财产损益 480,（200*2.40）,应交税费增值税（进）81.60,（480*17%）,贷：银行存款 561.60,借：待处理财产损益 24,（10*2.40）,贷：管理费用 24,11,C 经查，有200千克系供货单位多发，经协商同意作购进处,（2）短缺.,未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理财产损益”.查明原因：A供货方少发，补货或对方退款.B自然损耗或无法收回的其他损失记入“管理费用”.C供货单位赔偿“应收帐款”/“应付帐款”.D、其他过失人赔偿“其他应收款”.E自然灾害“营业外支出”.,例2同上例，上述粉丝运到，交食杂柜验收，实收3900千克，短缺1100千克，原因待查.,入库,借：库存商品食杂柜 3900*3.15=12285 待处理财产损益 1100*2.40=2640 贷：材料采购*批发企业 12093 商品进销差价 2832,12,（2）短缺.未查明原因：短缺部分按进价金额记入“待处理,经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500千克属运输途中非常损失，除获赔款600元外，其余由企业负担；其余100千克系自然损耗.,借：应收帐款*批发企业（应付帐款/银行存款）1 404,应交税费应交增值税（进项税额）,1200*17%=,204,贷：待处理财产损益 1 200,借：其他应收款运输部门 600,营业外支出 804,贷：待处理财产损益 500*2.40=1200,应交税费增值税（进项税额转出）204,借：管理费用 240,贷：待处理财产损益 240,13,经查，500千克系供货单位少发，经协商同意退价税款；有500,4、进货退补价的核算 P 31,只更正进价；,既更正进价又更正售价,进货退价：对方退还多收的价税款.,进货补价：补付少付的价税款.,（1）只更正进价的核算,若是,退还,货款的，应据红字发票冲减进价和进项税，,补付,货款的，据增值税发票增加进价和进项税 ；由于只更正购进价格，,没有影响到商品的售价,，因此核算时应调整“商品进销差价”账户，不用调整“库存商品”账户，账务为：,调整进价,借：材料采购 （进价差额）,（增加）应交税费进项税,（减少的相反）贷：应收账款（上两项合计）,调整商品进销差价,借：商品进销差价 （进价差）,（价增加）贷：材料采购 （进价差）,14,4、进货退补价的核算 P 31 只更正进价；14,例 P32,（退货款的）用,红字,做账务,进价54元更正为 45元，减少采购成本及税。借：材料采购百货站,240*（54-45）,=,2 160,应交税费增（进）,367.2,贷:应付账款,2 527.20,调整进销差价 借:商品进销差价,2 160,贷:材料采购,2 160,15,例 P32 （退货款的）用红字做账务进价54元更正为,（2）进价、售价同时更正,这种方法，调整进价和进项税与前相同，同时还要调整“库存商品”的售价，“商品进销差价”。,账务分为两步：,调整进价,借：材料采购,（进价差额）,（增加）应交税费进项税,贷：应收账款（上两项合计）,调整售价差价,借：库存商品（售价差额）,贷：材料采购 (,进价差额）,商品进销差价,（两者之差）,16,（2）进价、售价同时更正 16,例：P32 某百货商店购进240套保暖内衣，进价54元，售价80元，货款已付，商品已入库；收到发票后，进价应为45元,销售价格应变更为69元。,采购时,，借：材料采购 240*54=12 960 应交税费进 2 203.2 贷:银行存款 15 163.2,入库时,借:库存商品 19 200(售价80*240)贷:材料采购 12 960 商品进销差价 6 240,调进价,借 材料采购,240*9=2 160,由54调为45,应交税费（进）,367.2,贷:应收账款,2 527.2,调售价及进销价,借:库存商品,2 640,(80-69)*240 贷:材料采购,2 160,商品进销差价,480,(两者差),17,例：P32 某百货商店购进240套保暖内衣，进价54元，,二、商品销售的核算 P33,销售对象：消费者.,销售方式：现款交易.（少数转账）,收款方式 分散收款、集中收款,分散收款,：营业员一手钱、一手货.,优缺点,：P33（不填制销货凭证，手续简便，交易迅速，但货款一人经手，易产生差错和弊端。,集中收款,：设收银台由收银员收款，营业员开销货单.,优缺点,：P33 营业员开销货凭证，然在收银台交钱，职责分明，不易出错。,货款解缴 分散解缴：,分散收款,的由各营业柜各门市部派专人填制解缴单，直接将现金 缴银行；,集中收款,的由收银员填解缴单，然后存银行。,集中解缴：不管分散收款还是集中收款，每日终了，都将款交与财务，由财务统一上交银行，并做,收入,实现的账务。,18,二、商品销售的核算 P33 18,（一）帐户设置,.,1,“主营业务收入”（损益类）：平时按含税售价记入，月末再调整为不含收入，既减少收入（借），增加销项税（贷方）.,2,“主营业务成本”（损益类）：平时按售价记入，月末按一定方法计算还原销售成本，即进价.,（二）帐务处理,.,例1,：各柜送来商品进销存报告单与送款单回单，本日销售收入如下：百货柜12000元，家电柜18000元，销售款已送存银行.,借：银行存款 30000,贷：主营业务收入百货柜 12000（含税价）,家电柜 18000,同时，,冲转,库存商品，减轻实物负责人的经济责任,借：主营业务成本百货柜 12 000（含税价）,家电柜 18 000,贷：库存商品百货柜 12 000（含税价）,家电柜 18 000,19,（一）帐户设置.19,例2,某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款2772元，长款20元；百货柜组销售4240元，实收销货款4200元，短款40元，原因待查.借：银行存款 2772（实收款）贷：主营业务收入服装柜 2752（应收款）待处理财产损益 20 借：银行存款 4 200 待处理财产损益 40 贷:主营业务收入百货柜 4 240同时：（结转销售成本，减轻实物负责人的经济责任）借：主营业务成本服装柜 2 752 百货柜 4 240 贷：库存商品服装柜 2 752 百货柜 4 240,20,例2某零售商店本日服装柜组销售2750元，实收销货款277,例3数日后，原因查明，服装柜长款20元，其中15元系柜台销货记录错误（少记收入），5元系收款时多收；百货柜短款40元，其中18元系销货记录错误（多计收入），22元系收款时少收，由收银员赔偿.,长款：借：待处理财产损益 20,贷：主营业务收入服装柜 15,销售费用 5,同时：借：主营业务成本服装柜 15,贷：库存商品服装柜 15,短款：借：主营业务收入百货柜 18,其他应收款 22,贷：待处理财产损益 40,同时：借：主营业