单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,建筑分包,纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的,全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销,售额。,（简易计税差额预缴、差额申报、全额开票）,小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价,款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照,3%,的征收率计算应纳税额。,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方,法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包,款后的余额为销售额，按照,3%,的征收率计算应纳税额。,建筑分包,一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计,税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为,销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款,和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照,2,的,预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在,地主管税务机关进行纳税申报。,（一般计税差额预缴、全额申报、全额开票）,房地产开发,房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房,地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除,外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让,土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销,售额。,（只有一般计税才可以扣除土地价款）,全额预缴、差额申报、全额开票,转让二手房,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产（不,含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款,和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得,的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得,不动产时的作价后的余额，按照,5%,的预征率向不动产所,在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国,税机关进行纳税申报。,（差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其,2016,年,4,月,30,日前取得（不含自建）,的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减,去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余,额，按照,5%,的预征率向不动产所在地的主管地税机关,预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。,（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,一般纳税人销售其,2016,年,5,月,1,日后取得（不含自建）的,不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外,费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款,和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的,作价后的余额，按照,5%,的预征率向不动产所在地的主管,地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳,税申报。,（差额预缴、全额申报、全额开票）,转让二手房,小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个,体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以,取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者,取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照,5%,的征收,率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所,在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机,关进行纳税申报。,（差额预缴、差额申报、全额开票）,转让二手房,其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买,的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动,产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，,按照,5%,的征收率向不动产所在地的主管地税机关申报缴,纳增值税。,（差额申报、全额开票）,关于个人转让,2,年以内与,2,年以上住房的优惠,转让二手房总结：,一般计税：差额预缴，全额申报，全额开票,简易计税：差额预缴，差额申报，全额开票,其他个人：无需预缴，差额申报，全额开票,转让土地使用权,纳税人转让,2016,年,4,月,30,日前取得的土地使用,权，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部,价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后,的余额为销售额，按照,5%,的征收率计算缴纳增,值税。,转让老土地：简易,+,差额,OR,一般,+,全额,转让新土地：一般,+,全额,金融商品转让,金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额,为销售额。,转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为,销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下,期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，,不得转入下一个会计年度。,金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移,动加权平均法进行核算，选择后,36,个月内不得变更。,金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,经纪代理服务,经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者,行政事业性收费后的余额为销售额。,向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，,不得开具增值税专用发票。,普票,+,专票,旅游服务,纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外,费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者,个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付,给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。,选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买,方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可,以开具普通发票。,差额：普票,+,专票,全额：专票,融资租赁和融资性售后回租业务,（,1,）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租,赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部,价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和,车辆购置税后的余额为销售额。,(,两息一税）,（,2,）经批准经人民银行、银监会或者商务部从事融资租,赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得,的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借,款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。（两息一金）,融资租赁和融资性售后回租业务,（,3,）试点纳税人根据,2016,年,4,月,30,日前签订的有形动产融资性售后,回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继,续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。,继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融,资租赁业务的，根据,2016,年,4,月,30,日前签订的有形动产融资性售后回租,合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下,方法之一计算销售额：,以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款,本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发,行债券利息后的余额为销售额。,以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包,括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。,融资租赁和融资性售后回租业务,试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方,收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可,以开具普通发票。,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的,试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务,和有形动产融资性售后回租服务，对其增值税实际税负超,过,3%,的部分实行增值税即征即退政策。,结论：不动产融资性售后回租扣两税一金，按贷款服务征税,动产融资性售后回租老合同可以选择,按融资租赁服的动产融资性售后回租可以扣本金也可以不扣本金,航空运输企业,航空运输企业的销售额，不包括代收的机场,建设费和代售其他航空运输企业客票而代收,转付的价款。,客运场站服务,试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服,务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除,支付给承运方运费后的余额为销售额。,电信服务,中国移动通信集团公司、中国联合网络通信,集团有限公司、中国电信集团公司及其成员,单位通过手机短信公益特服号为公益性机构,接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用,，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销,售额。,其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。,普票,+,专票,劳务派遣,一般纳税人：,一般计税：,一般纳税人提供劳务派遣服务，可以以取,得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法,计算缴纳增值税。,差额纳税：,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用,工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社,会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税,方法依,5%,的征收率计算缴纳增值税。,总结：要想差额纳税只能选择按,5%,简易计税,劳务派遣,小规模纳税人：,差额纳税：,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用,工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社,会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税,方法依,5%,的征收率计算缴纳增值税。,全额纳税：,可以以取得的全部价款和价外费用为销售,额，按照简易计税方法依,3%,的征收率计算缴纳增值税,总结：小规模有两种选择，可以全额,3,，也可以差额,5,劳务派遣,差额纳税：一张普票、一张专票,全额纳税：全额专票,用工单位收到的发票：,5%,的专票,+,普票（工资、福利、五险一金）,6%,的专票（全额）,3%,的专票（全额）,提供人力资源外包服务选择一般计税方式是否可以,差额纳增值税？,财税,201647,号：纳税人提供人力资源外包服务，按照经,纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代,为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房,公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会,保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普,通发票。,一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易,计税方法，按照,5%,的征收率计算缴纳增值税。,小规模纳税人，还是按,3%,征收增值税。,人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别,人力外包服务：用工单位与员工直接签订劳动合,同，外包商只是代为发工资和社保。,劳务派遣服务：劳务派遣公司与员工签订合同，,由劳务派遣公司发工资、福利与社保。,总,结,差额纳税大体分两种情况：,一是“先代收后支出”情形；,二是本身的“特定成本项目”情形。,差额开票情形：,经纪代理：普票,+,专票,旅游服务（选差额）：,普票,+,专票,老合同动产融资性售后回租：,普票,+,专票,电信服务接受捐款：,普票,+,专票,劳务派遣（选差额）：普票,+,专票,人力资源外包：普票,+,专票,差额征税可全额开专票,建筑分包（简易计税）,房地产开发企业销售房地产项目（一般计税）,转让二手房（简易计税）,转让土地使用权（简易计税）,航空运输企业（一般、简易）,客运场站服务（一般、简易）,差额征税差额开专票,经纪代理服务,（简易、一般）,旅游服务,（简易、一般）,老合同有形动产融资性售后回租,（简易、一般）,电信服务接受捐款,（简易、一般）,劳务派遣,（简易,5%,）,人力资源外包,（一般、简易,3%,、,5%,）,差额征税不得开专票,金融商品转让,