单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税收筹划,策略、方法与案例,驻马店恒强会计培训，乐山商场新百汇后三楼,第九章 个人所得税,的税收筹划,驻马店恒强会计培训，乐山商场新百汇后三楼,一 教学目的与要求,掌握对个人所得税进行税收筹划的根本方法，尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得工程的税收筹划方法。,第九章 个人所得税,的税收筹划,本章的目的就是通过一些典型案例的分析，帮助广阔个人所得税的纳税义务人，在税收法规许可的范围内，合理减轻税收负担。,提示,驻马店恒强会计培训，乐山商场新百汇后三楼,二 教学内容与方法,【,教学要点,】,第九章 个人所得税,的税收筹划,现行个人所得税的应税工程及根本计算方法,各月工资收入不均衡时的税收筹划,充分利用各项所得中的费用列支,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,个人所得捐赠的税收筹划,合理选择兼职收入形式,职工集资利息与工资的统筹安排,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,个人转让房产的税收筹划,个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划,利息所得纳税中的税收筹划,应税工程及计算方法1,现行个人所得税的应税工程,及根本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,工资薪金所得,应纳税所得额,=,月工薪收入,1600,元,九级超额累计税率,按月计税,应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,速算扣除数,外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用,3200,元,个体户生产经营所得,应纳税所得额,=,全年收入总额,成本、费用以及损失,五级超额累计税率,按年计算分月缴纳,对企事业单位承包承租经营所得,应纳税所得额,=,纳税年度收入总额,必要费用（每月,1600,元）,按年计算分次缴纳,驻马店恒强会计培训，乐山商场新百汇后三楼,应税工程及计算方法2,现行个人所得税的应税工程,及根本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,劳务报酬所得,每次收入不足,4000,元的，,应纳税所得额,=,每次收入额,800,元；,每次收入,4000,元以上的，,应纳税所得额,=,每次收入额,（,1,20%,）,20%,的比例税率,按次纳税，特殊规定有：,劳务报酬所得实行超额累进加征；,稿酬所得减征,30%,；,个人出租居住用房减按,10%,征税,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,；,劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额,=,应纳税所得额,适用税率,速算扣除数；,稿酬所得减征：应纳税额,=,应纳税所得额,20%,（,1,30%,）,稿酬所得,特许权使用费所得,财产租赁所得,应税工程及计算方法3,现行个人所得税的应税工程,及根本计算方法,征税项目,计税依据及费用扣除,税率,计税方法,计税公式,财产转让所得,应纳税所得额,=,转让收入,财产原值,合理费用,20%,的比例税率,“,合理费用,”,是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。,应纳税额,=,应纳税所得额,20%,利息股息红利所得,来自上市公司的股息红利减按,50%,计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额,偶然所得,按收入总额计税，不扣费用,其他所得,应纳税额,=,每次收入额,20%,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,例：某医药设备公司实行效益工资制，每月的工资额按照根本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在2006纳税年度里，112月工资含根本工资和提成情况，以及公司为其代扣个人所得税情况见下表：,各月工资收入不均衡时的税收筹划,各月工资收入不均衡时的税收筹划,李先生全年收入为,62 300,元，应纳个人所得税额合计为,6 795,元。,该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案：,全年应纳税所得额=62 300-1 60012=43 100元,最正确月应纳税所得额标准=43 10024=1 795.83元,最正确年终奖金标准=43 1002412=21 550元,可见，最正确的税收筹划方案就是，每月工资为3 395.83元1795.83+1600，年终奖金为21 550元。,一是每月工资应纳税额，即：每月工资应纳税额=1 795.8310%-25154.58元,二是年终奖金应纳税额，即：21 55012=1 795.83元。年终奖金应纳税额=21 55010%-252 130元,李先生全年应纳税额=154.5812+2 130=3 984.96元,最终结果是，全年应纳税额比原来降低了2 810.04元6 795-3 984.96，超过原应纳税额的40%2 810.046 795=41%。,充分利用各项所得中的费用列支,充分利用各项所得中的费用列支,三险一金,工资薪金所得,劳务报酬所得,财产租赁所得,单位福利,超比例并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税,注意,非货币福利有关“凭证,注意,争取由对方支付有关的交通、食宿等费用，以降低自己的应纳税所得额,协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担,协议由对方支付有关的交易费用或税金,要求对方报销一定的资料费等费用，也可以降低应纳税所得额。,财产转让所得,稿酬所得,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,劳务报酬所得中的个人所得税筹划,如果合并为一次纳税,例：演员王某与一演出经纪公司签订一项合约，由该经纪公司安排王某分别在,2,月,10,日和,2,月,20,日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费,20000,元，共计,40000,元。,应纳税所得额=400001-20%=32000元,应纳个人所得税=2000020%+32000-2000030%=7600元,如果分为两次纳税,应纳个人所得税,=200001-20%20%2=6400元,只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。,规定,尽量将劳务报酬所得分次、分项计算,个人所得捐赠的税收筹划,个人所得捐赠的税收筹划,社会团体,规定,捐赠,国家机关,从应纳税所得额中扣除,农村义务教育,自然灾害地区,贫困地区,全额扣除,应纳税所得额30%的局部,全额扣除,非关联科研机构、高校,已经被代扣税款的所得用于捐赠，可申请退税,个人所得捐赠的税收筹划,例：赵先生是某外资企业的管理人员，其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金所得扣除1 600元的费用。2006年10月，赵先生取得税后的工资所得10 000元，而后通过有关国家机关向社会公益工程捐款5 000元。,第一步，,应将赵先生的,10 000,元税后所得换算为税前所得,税前应纳税所得额=10 000-1 600-3751-20%=10 031.25元,第二步，应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额，即：,税前扣除限额=10 031.2530%=3 009.38元,第三步，计算赵先生2006年10月实际应缴纳的个人所得税。,应纳税所得额=10 031.25-3 009.38=7 021.87元,应纳所得税税额=7 021.8720%-375=1 029.37元,第四步，已代扣个人所得税=10 031.25-8 400=1631.25元,第五步，可获退税额=1631.25-1029.37=601.88元,捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠,个人所得捐赠的税收筹划,例：李先生2007年1月通过中国金融教育开展基金会进行了5 000元的捐赠。当月李先生只有1万元的工资收入。按照财税200673号文件规定，李先生通过中国金融教育开展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的局部，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。,扣除捐赠支出前的应纳税所得额=10 000-1 600=8 400元,捐赠支出税前扣除限额=8 40030%=2 520元,扣除捐赠支出后的应纳税所得额=8 400-2 520=5 880元,应纳个人所得税=5 88020%-375=801元,本例中，李先生虽然捐赠了5 000元，但按照当月的扣除限额，只能够在税前扣除2 520元，差额2 480元仍应纳税。,李先生将捐赠分为两步进行，,2007,年,1,月捐赠,2 500,元，,2,月捐赠,2 500,元。,假设李先生2月份仍旧取得1万元工资收入，那么：1月份实际捐赠2 500元2 520元税前扣除限额，可以全部在税前扣除；,1月份应纳税所得额=10 000-1 600-2 500=5 900元,1月份应纳个人所得税=5 90020%-375=805元,同理，2月份李先生应纳个人所得税也应为805元，因此，李先生12月共缴纳个人所得税为：12月纳税额合计=805+805=1 610元,所得工程与扣除限额的统筹规划,个人所得捐赠的税收筹划,例：孟女士2007年1月通过中国金融教育开展基金会进行了3 000元的捐赠。当月孟女士有3 000元的工资收入，还有10 000元的彩票中奖所得不适用免税规定。按照财税200673号文件规定，孟女士通过中国金融教育开展基金会，用于公益救济性捐赠，在申报应纳税所得额30%以内的局部，准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。由于中奖所得已经被代扣了20%的个人所得税，孟女士选择从工资中捐赠3 000元。,如果纳税人在捐赠的当月有多项所得，不妨在不同的所得工程之间，对税前扣除限额进行统筹规划。,孟女士可以分两步进行税收筹划：第一，分别计算工资薪金收入与彩票中奖所得的捐赠支出税前扣除限额。第二，当实际捐赠额大于扣除限额时，考虑使用分期捐赠等方法，力争更多的税前扣除；当实际捐赠额小于扣除限额时，选择充分利用哪一项所得的扣除限额，即：,假设实际捐赠额=I,第一步：工薪收入捐赠的税前扣除限额=A 中奖所得的税前扣除限额=B,第二步：如果IA+B，那么需继续运用分期捐赠等方法进行税收筹划。,如果IA+B，那么全部捐赠可以在税前扣除，但需要具体选择捐赠额在各项所得中如何分配：是在工资收入中扣除A，在中奖所得中扣除I-A，还是在中奖所得中扣除B，在工资收入中扣除I-B。,合理选择兼职收入形式,合理选择兼职收入形式,例：王某是某国有企业员工，但由于企业停产，每月只有300元的根本工资收入。同时王某经朋友介绍在某外资企业兼职，每月均可获得2 000元收入，但未签订劳务合同。每月支付该项报酬时，该外资企业均按照劳务报酬所得，为王某代扣个人所得税。,我国个人所得税实行分类课征的制度，各类所得在课税时完全别离，分别纳税。这样，同样的一笔所得，当它被归属为不同的收入工程时，其税收负担是不同的。这就给纳税人提供了税收筹划的空间。,按照我国税法规定，王某每月的税收负担总额为：,工薪所得300元，少于费用扣除标准1 600元，不纳税。,劳务报酬所得扣除800元费用后，按20%的税率纳税：,应扣缴的个人所得税2 000-80020%240元,王某每月应纳税款总额=240元,如果王某长期向该外资企业提供劳务，每月收入也比较固定，王某可以与该外资企业签订劳务合同，形成雇佣关系，就可以将该项所得转化为工资、薪金所得。,应纳个人所得税2 300-1 60010%-25=45元,税收负担比筹划前降低了195元，占原应纳税款的81%195240。,高工资者可以通过注册公司实现税收筹划,高工资者可以通过注册公司,实现税收筹划,例：李先生是A企业的高级职员，每月的收入共计3万元，并由A企业每月为其代扣个人所得税。目前，李先生每月需要缴纳的个人所得税为：,应纳税额30 0001 60025%1 3755 725 元,因此，虽然他名义上每月有3万元的收入，实际上拿到手的局部只有2 4275元。,该筹划方案的结果是，李先生及其6个家人每月都只取得3 000元工资，每人需要纳税为：每人应纳个人所得税3 0001 60010%25115元,7人应缴纳的个人所得税合计1157805 元,1.,李先生注册