,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第十四章所有者权益审计,第十四章所有者权益审计,1,第一节 所有者权益审计基础,一、所有者权益审计的意义,二、所有者权益审计的内容,1、内部控制,2、实收资本的形成、增减变动及会计处理的真实性、合法性,3、资本公积形成和使用的真实性、合理性和合法性。,4、利润分配的会计处理。盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、公允性。,5、报表披露是否充分,三、审计程序特点,1、花费较少时间,2、需要进行符合性测试。但直接采用详查法进行实质性测试。,第一节 所有者权益审计基础一、所有者权益审计的意义,2,第一节 所有者权益审计基础,所有者权益审计的实质性测试：,1、共性程序：,1）审阅企业章程、实施细则及股东会董事会决议、记录（注册资本、出资方式、出资期限、年度利润分配决议、动用盈余公积和未分配利润的决议等）,2）取得项目明细表,3）查报表披露恰当性,2、,股本特殊程序：,1）查股票发行，函证交易所和金融机构发行在外的股票（查已发行股票登记簿，募股清单，银很对账单等表明股票发行的原始凭证）,2）查股票发行费用会计处理,第一节 所有者权益审计基础所有者权益审计的实质性测试：,3,第一节 所有者权益审计基础,3、,实收资本特殊程序：,1）查出资期限、出资方式和出资限额。,2）查投入资本真实存在,（审阅很行存款、固定资产、存货、无形资产等账，发现是否存在贷记与出资者一致的资金的记录；对实物盘查，有无相关法律文书；增减变动是否有补充合同、股东会决议等）,3）查外币出资的实收资本账户,第一节 所有者权益审计基础3、实收资本特殊程序：,4,第一节 所有者权益审计基础,4、,资本公积特殊程序：,第一节 所有者权益审计基础4、资本公积特殊程序：,5,第一节 所有者权益审计基础,5、盈余公积特殊程序：,1）提取：比例、项目是否完整,2）使用：转增资本、弥补亏损、经特别批准向股东支付股利（支付股利的支付率不能超过股票面值的6%）,6、未分配利润,1）查以前年度损益调整转入的正确性,2）查“未分配 利润”是否为全部利润分配后结转的,3）查分配顺序,第一节 所有者权益审计基础5、盈余公积特殊程序：,6,第二节 投入资本审计,（一）股本的实质性测试,1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（审计目标：真实性）,核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。,2、检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。（审计目标：真实性）,3、索取或编制股本明细表，并与有关凭证和帐目核对相符。（审计目标：机械准确性）,4、检查股票的发行、收回等交易活动。（审计目标：真实性）,检查的凭证和记录包括：已发行股票的登记簿、向外界收回的股票、募股清单、银行对帐单、银行存款日记帐和总帐、股本明细帐和总帐等。,第二节 投入资本审计（一）股本的实质性测试,7,5、函证发行在外的股票。,（审计目标：真实性）,6、检查股票发行费用的会计处理。,（审计目标：估价）,企业会计制度规定，溢价发行股票时，各种发行费用从溢价中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。,7、检查股本是否在资产负债表上恰当披露。,（审计目标：披露）,应披露：股票的种类、各类股本金额及股票发行的数额、每股股票的面值、本期发行的股票等。,5、函证发行在外的股票。,8,第二节 投入资本审计,（二）实收资本的实质性测试,1、获取各种背景资料。,（审计目标：真实性）,包括：设立申请报告、可行性研究报告以及审批机关的批复；合同、协议、章程；投资者的法人资格证明或身份证明，营业执照及会计报表；企业法人代表的任职文件和身份证明；工商部门核准的“企业名称预先核准通知书”；营业执照副本（外商投资企业）等。,2、获取或编制实收资本明细表，并与有关原始凭证与会计记录核对。,（审计目标：机械准确性）,第二节 投入资本审计（二）实收资本的实质性测试,9,第二节 投入资本审计,3、审查出资期限和出资方式、出资额。,（审计目标：真实性、估价）,合同出资期限：根据需要企业自行规定的出资期限，可一次出资或分次出资。,法律出资期限：法律规定的出资期限。,一次出资：自领取营业执照起6个月内足额出资；,分次出资：自领取营业执照起3个月内应第一次出资（不低于 15%），三年内足额出资。,第二节 投入资本审计3、审查出资期限和出资方式、出资额。,10,第二节 投入资本审计,货币资金出资,验证依据：企业开户银行出具的收款凭证、银行对帐单及银行函证回函。,实物资产出资,验证依据：实物资产出资清单、采购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。,无形资产出资,验证依据：各种证书、土地使用权证明等。,第二节 投入资本审计货币资金出资,11,第二节 投入资本审计,4、审查投入资本的真实性。,（审计目标：真实性）,通过对有关原始凭证、会计记录的审阅和核对，向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物的价值进行鉴定，确定投入资本的真实存在。,5、审查实收资本增减变动。,（审计目标：真实性）,第二节 投入资本审计4、审查投入资本的真实性。,12,第二节 投入资本审计,实收资本不得随意增减，减少实收资本的条件：,应事先通知所有债权人，债权人无异议。在做出减资决定10日内通知债权人，30日内在报上至少公告三次；债权人在一定时日内有权要求清偿债务或提出相应的担保；,经股东大会同意，并修改公司章程。,减资后注册资本不低于法定注册资本的最低限额。,第二节 投入资本审计实收资本不得随意增减，减少实收资本的,13,第二节 投入资本审计,6、审查外币出资时实收资本的折算。,（审计目标：估价）,有合同约定汇率，按合同汇率折算实收资本；,无合同约定汇率，按市场汇率折算实收资本；,7、审查报表披露的充分性和恰当性。,（审计目标：披露）,本期资本变动情况（所有者的变更、注册资本的增加或减少、各所有者出资额的变动等）；各投资者的投资金额及比例等。,第二节 投入资本审计6、审查外币出资时实收资本的折算。,14,案例资料：,某企业2006年12月31日“实收资本”账户记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定，吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变更登记，调整为10 000 000元。3月1日，A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为2 100 000元，该项投资的账务处理为：,借：固定资产 2 100 000,贷：实收资本 A公司 2 100 000,案例要求：,对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其中存在的问题。,案例资料：,15,案例解析：,(1)该企业2007年吸收A公司投资2 000 000元，其注册资本为10 000 000元，因此，A公司投资占注册资本的20%。,该企业2006年末资本公积为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元。具体算法是：,设A公司应投资X，则根据题意：,(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X,则：X=2 750 000,A公司实际投入的固定资产为2 100 000元。因此，A公司应补投650 000元。,(2)投入固定资产时的会计分录应为：,借：固定资产 精密磨床 2 100 000,贷：实收资本 A公司 2 000 000,资本公积 100 000,(3)建议作如下调整：,借：实收资本 A公司 100 000,其他应收款 A公司 650 000,贷：资本公积 750 000,待收到补投的650 000元时，再作：,借：银行存款 650 000,贷：其他应收款 A公司 650 000,案例解析：,16,第三节 资本公积的审计,资本公积的实质性测试,1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。（审计目标：真实性、估价）,2、检查资本公积的具体核算内容。（审计目标：真实性、估价）,3、检查资本公积转赠资本是否经过授权批准。（审计目标：真实性）,4、检查资本公积的披露是否充分适当。（审计目标：披露）,包括：期末余额及其本期的重要变化等。,第三节 资本公积的审计资本公积的实质性测试,17,案例资料：,某股份公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。该公司账务处理如下：,(1)收到发行收入时：,借：银行存款 200 000 000,贷：股本 50 000 000,资本公积 股本溢价 150 000 000,(2)支付发行费用时：,借：财务费用 6 000 000,贷：银行存款 6 000 000,案例要求：,审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整,案例资料：,18,案例解析：,根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。故案例中对发行费用的处理是错误的。,其正确的记录应为：,借：资本公积 股本溢价 6 000 000,贷：银行存款 6 000 000,建议调整：(暂不考虑对所得税费用的影响),借：资本公积 股本溢价 6 000 000,贷：财务费用 6 000 000,案例解析：,19,第四节 盈余公积的审计,盈余公积的实质性测试,1、获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐核对相符。（审计目标：机械准确性）,2、检查盈余公积的提取。（审计目标：真实性、估价、完整性）,3、检查盈余公积的使用。（审计目标：真实性、估价）,盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。,法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。,4、检查盈余公积是否充分披露。（审计目标：披露）,第四节 盈余公积的审计盈余公积的实质性测试,20,案例资料：,注册会计师审查美丰公司2006年的“盈余公积”账户时，查明该公司盈余公积期初的余额为5 000 000元，本年提取200 000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2006年实现净利润为2 000 000元；审查“利润分配”账户，查明还有2001年发生的尚未弥补亏损500 000元。,案例要求：,根据以上资料说明企业盈余公积方面有何问题。,案例资料：,21,案例解析：,提取盈余公积应在弥补亏损后计提，本企业2001年发生的亏损，到2006年时5年税前补亏期已满，故应用税后利润弥补。净利润弥补亏损后再计提盈余公积。该企业做法违反了企业会计准则规定的提取顺序。,当年应提取法定盈余公积金额：,(2 000 000-500 000)10%=150 000(元),当年多提取金额：,200 000-150 000=50 000(元),调整分录：,借：盈余公积 法定盈余公积 50 000,贷：利润分配 未分配利润 50 000,案例解析：,22,第五节 未分配利润的审计,审查未分配利润的真实性,审查未分配利润的合法性,审查损益调整项目的处理,审查未分配利润在报表的反映是否适当,第五节 未分配利润的审计审查未分配利润的真实性,23,案例资料：,审计人员甲在审查某股份有限公司2006年12月31日资产负债表时，已知该公司会计报表中的所有者事项审计前的结构如下：,股本 85 000 000,资本公积 36 000 000,盈余公积 1 350 000,未分配利润 6 000 000